شرح الموضوع
تعرّفنا إلى أنّ عقد الشّركة عقد رضائيّ بين الشركاء، وخلال مزاولة الشّركة أعمالها، قد تطرأ ظروف تستدعي إعادة النظر ببنود هذا العقد، وقد ينطوي هذا التعديل على زيادة أو تخفيض لرأس مال الشّركة، أو تعديل لحصص الشّركاء في رأس المال، أو تغيير في نسبة توزيع الأرباح والخسائر، وهذا يتطلّب الحصول على موافقة الشّركاء ومراقب الشّركات، إضافة إلى التسجيل والنشر لإخبار الجمهور بذلك، كما يقتضي إجراء المعالجات المحاسبيّة اللازمة.
لماذا تعدّل الشركة عقدها وتزيد رأس مالها؟
تعرّفنا إلى أنّ عقد الشّركة عقد رضائيّ بين الشركاء، وخلال مزاولة الشّركة أعمالها، قد تطرأ ظروف تستدعي إعادة النظر ببنود هذا العقد فما الأسباب التي تدعو الشّركة إلى زيادة رأسمالها؟ وما الطّرق المُستخدمة في ذلك؟ وكيف تتمّ المعالجة المحاسبيّة لإثبات هذا التغيير؟
- قد ينطوي هذا التعديل على زيادة أو تخفيض لرأس مال الشّركة، أو تعديل لحصص الشّركاء في رأس المال، أو تغيير في نسبة توزيع الأرباح والخسائر
- وهذا يتطلّب الحصول على موافقة الشّركاء ومراقب الشّركات، إضافة إلى التسجيل والنشر لإخبار الجمهور بذلك
- كما يقتضي إجراء المعالجات المحاسبيّة اللازمة
أسباب الزيادة في رأس مال الشّركة Reasons for Capital Increase:
ما الذي يدفع الشركاء إلى زيادة رأس المال؟
- تنشأ حاجة الشّركة لمزيد من الأموال الدائمة، عندما تفكّر في تنفيذ خطط للتوسّع في أنشطتها المستقبليّة
- فتلجأ الشّركة في هذه الحالة للاقتراض من الشّركاء، أو من مؤسّسات التمويل المتخصّصة
- ويتم اللجوء إلى الشّركاء عن طريق زيادة حصّة كلّ منهم في رأس مال شركة التّضامن
- ويترتّب على تلك الزيادة تعديل في حسابات الشّركة من الناحية الماليّة والمحاسبيّة
حالة دراسيّة (1): تجارة الثروة السمكيّة في فلسطين
| المبلغ | أصول متداولة | المبلغ | الالتزامات |
|---|---|---|---|
| أصول متداولة: | الالتزامات: | ||
| 3700 | نقديّة | 6600 | دائنون |
| 8800 | أسماك مثلّجة | 2000 | قرض الشّريك فراس |
| 800 | جاري الشّريك فراس | حقوق الملكيّة: | |
| أصول ثابتة: | 1200 | جاري الشّريك سراج | |
| 8000 | مراكب صيد | 6000 | رأس مال الشّريك فراس |
| 2500 | أثاث | 8000 | رأس مال الشّريك سراج |
| 23800 | المجموع | 23800 | المجموع |
المطلوب الإجابة عن التساؤلات الآتية:
س1: ما أسباب زيادة رأس مال الشّركة الواردة في الحالة الدراسيّة؟
س2: كم يبلغ مقدار الزيادة المطلوبة في رأس المال؟
س3: ما الطريقة التي تمّ بها زيادة رأس مال الشّركة؟
س4: ما نصيب كلّ شريك من الزيادة؟
س5: ما نصيب كلّ شريك من الزيادة، في حالة اتّفاقهما على اقتسام رأس المال بالتساوي؟
س6: مِنْ خلال تأمّل قائمة المركز الماليّ، اقترح طرقاً أخرى يمكن للشّركاء اتّباعها في زيادة رأس المال.
كيف نوزّع الزيادة بين الشركاء؟
- من أسباب الزيادة أيضاً: الحاجة إلى إدخال تقنيّات حديثة في الإنتاج والتسويق لمنتجها؛ ما يتطلّب إضافة أموال جديدة للشّركة
- هناك طُرق عدّة يمكن زيادة رأس مال شركة التّضامن بها
- ولاستخراج نصيب كلّ شريك من الزيادة في رأس المال، نجد مقدار الزيادة المطلوبة، ومن ثمّ نضرب في نسبة رأس المال لكلّ شريك
- وذلك في حال ثبات نسب رأس المال بين الشّركاء
مقدار الزيادة في رأس المال = رأس المال الجديد - رأس المال القديم.
نصيب الشّريك من الزيادة = مقدار الزيادة المطلوبة نسبة رأس مال الشّريك
نسبة رأس مال الشّريك = رأس مال الشّريك المجموع الكليّ لرأس المال
المعالجة المحاسبيّة لزيادة رأس المال Capital Raising Treatment:
الزيادة نقداً أو عيناً: كيف نقيّدها؟
- هناك مصادر عدّة يمكن استخدامها لزيادة رأس مال شركة التّضامن؛ لتصل إلى حجم رأس المال المطلوب
- إذ يتمّ استخدام مصدر أو عدّة مصادر لتحقيق الزيادة المطلوبة
- قد يتّفق الشركاء على زيادة رأس مال شركة التّضامن؛ نقداً أو عينا
- التي قد تتمّ من قِبل شريك أو أكثر بنسبة
رؤوس أموالهم؛ حفاظاً على ثبات نسبة توزيع رأس المال بينهم
- أو بنسبة تختلف عن نسبة رأس المال؛ بسبب عدم قدرة بعض الشركاء على تقديم حصته من الزيادة، لظروف مالية خاصة بهم
أولاً: الزيادة في رأس المال نقداً أو عيناً Capital Increase in Cash or Kind:
من مذكورين
(تسديد الشريك هادي لحصته من الزيادة عيناً ونقداً)
- نلاحظ، أنّ الطرف المدين من القيد المحاسبي لزيادة لرأس المال نقداً أو عيناً، هو الأصل المُقدّم
- بحيث يتم الاتّفاق على تقدير قيمة الأصول العينية
- وأنّ الطرف الدائن من القيد، هو رأس المال، وبالقيمة نفسها
مقدار الزيادة في رأس مال الشركة = رأس المال الجديد للشركة – رأس المال القديم للشركة.
رأس المال الجديد للشريك = رأس المال الجديد للشركة × النسبة الجديدة للشريك في رأس المال.
مقدار الزيادة المطلوبة من الشريك = رأس المال الجديد للشريك – رأس المال القديم للشريك.
الزيادة بالحساب الجاري الدائن
- إذ يمكن للشركة استخدام الحساب الجاري الدائن في زيادة رأس مالها
- بحيث يكون الطرف المدين من عملية الزيادة هو حساب جاري الشريك، في حين الطرف الدائن هو حساب رأس مال الشريك
تسجيل قيود اليومية اللازمة
(قيد إثبات الزيادة في رأس المال نقداً)
- حيث يتم إقفال الحساب الجاري الدائن المستخدم في زيادة رأس مال الشريك، كما يأتي
أتعلم
الزيادة برسملة قرض الشريك
- يلجأ الشركاء في شركة التضامن إلى زيادة رأس مال الشركة عبر إطفاء قرض الشريك للشركة
- رغبة منهم في التخلّص من الأعباء المتراكمة للقرض، مع عدم القدرة على سداد مبلغ القرض نفسه
- لذا يتم تحويل القرض إلى حق ملكية
لإثبات الزيادة في رأس المال وتسوية الفارق
(الزيادة باستخدام قرض الشريك للشركة)
الزيادة برسملة الأرباح المحتجزة
- لذا قد يتّفق الشركاء في شركة التضامن، على استخدام هذه الأرباح في زيادة رأسمالها
- إذ يتم توزيع هذه الأرباح على الشركاء كقاعدة عامة وفقاً لنسبة توزيع الأرباح والخسائر بينهم
- وإذا لم تذكر أو تحدد هذه النسبة، فيتم تحديدها وفقاً لنسبة توزيع رأس المال بينهم
إلى مذكورين
| البيان | مدين | دائن |
|---|---|---|
| من حـ / النقدية | 50000 | |
| إلى حـ / رأس مال الشريك ماهر | 50000 | |
| (تسديد الشريك ماهر حصته من الزيادة نقداً) |
| البيان | مدين | دائن |
|---|---|---|
| حـ / الآلات | 10000 | |
| حـ / أثاث | 7000 | |
| حـ / النقدية | 8000 | |
| إلى حـ / رأس مال الشريك هادي | 25000 |
| البيان | مدين | دائن |
|---|---|---|
| من حـ/ النقدية | ×× | |
| حـ/ رأس مال الشريك (أ) | ×× | |
| حـ/ رأس مال الشريك (ب) | ×× |
| البيان | مدين | دائن |
|---|---|---|
| من حـ / جاري الشريك | ×× | |
| إلى حـ/ رأس مال الشريك | ×× | |
| (قيد إثبات استخدام جاري الشريك (الدائن) في زيادة رأس المال) |
| البيان | مدين | دائن |
|---|---|---|
| من حـ / قرض الشريك ريان | ×× | |
| إلى حـ / رأس مال الشريك ريان | ×× |
| البيان | مدين | دائن |
|---|---|---|
| من حـ/ الأرباح المحتجزة | 14000 | |
| حـ/ رأس مال الشريك (نبيل) | 4000 | |
| حـ/ رأس مال الشريك (عيسى) | 4000 | |
| حـ/ رأس مال الشريك (زيد) | 6000 | |
| (قيد إثبات زيادة رأس المال، عبر استخدام الأرباح المحتجزة) |
- نلاحظ، أنّ المعالجة المحاسبية المتعلقة باستخدام الأرباح المحتجزة في زيادة رأس مال الشركة، تتمثّل في جْعل حساب الأرباح المحتجزة مديناً، وحساب رأس مال الشركاء دائنا
- كل بحسب مقدار نصيبه من هذه الأرباح
- وأنّ الأساس في توزيعها، هو نسبة توزيع الأرباح والخسائر بين الشركاء
- وإذا لم تُحدّد هذه النسبة، فيتم اعتماد النسبة القديمة لتوزيع رأس المال بين الشركاء
| البيان | المبلغ | البيان | المبلغ |
|---|---|---|---|
| الأصول | حقوق الملكية والالتزامات | ||
| النقدية | 9000 | رأس المال | 40000 |
| مبان | 15000 | رأس مال الشريك ليث | 20000 |
| بضاعة | 12000 | رأس مال الشريك سيف الدين | 20000 |
| ذمم مدينة | 8000 | قرض الشريك ليث | 2500 |
| عدد وأدوات | 8500 | جاري الشريك سيف الدين | 3000 |
| جاري الشريك ليث | 2000 | الأرباح المحتجزة | 9000 |
| المجموع | 54500 | المجموع | 54500 |
أتعلم
هل تزيد هذه الطرق أصول الشركة فعلاً؟
أسئلة الدرس
اختبر نفسك: أسئلة الدرس
- ما الحالة التي يترتّب عليها زيادة حقيقية في أصول الشركة، عند زيادة رأس المال؟
- أ. استخدام الحسابات الجارية الدائنة.
- ب. رسملة قرض الشريك للشركة.
- ج. التقديم النقدي.
- د. رسملة الأرباح المحتجزة.
- اتّفقت شيماء وسارة، على زيادة رأس مال شركتهما التضامنية، بمقدار (100000) دينار، موزعة بينهما، بنسبة (2 : 3) على التوالي على أن تقدّم شيماء آلة قدّرت بقيمة (75%) من حصتها، في حين تقدّم سارة حصتها نقداً، فما المبلغ النقدي المُحصّل من الشريكتين؟
- أ. 70000 دينار.
- ب. 90000 دينار.
- ج. 75000 دينار.
- د. 65000 دينار.
- ماذا ينتج عن رسملة قرض الشريك للشركة؟
- أ. تخفيض رأس المال وتخفيض الالتزامات.
- ب. زيادة رأس المال وزيادة الالتزامات.
- ج. زيادة رأس المال وتخفيض حقوق الملكية.
- د. زيادة في حقوق الملكية.
- أيّ من الآتية لا يشكّل عبئاً إضافياً على الشركاء، عند زيادة رأس مال الشركة؟
- أ. الحسابات الجارية الدائنة للشركاء.
- ب. تقديم أصول عينية.
- د. التقديم العيني والنقدي.
س2: ما أسباب زيادة رأس المال في شركات التضامن؟
س3: اكتب قيوداً محاسبية لزيادة رأس المال، باستخدام كل مما يأتي تقديم أصول عينية.
الحسابات الجارية الدائنة.
الأرباح المحتجزة.
قرض الشريك للشركة.
س4: علّل لكل مما يأتي استخدام قرض الشريك الدائن في زيادة رأس المال، لا يؤدي إلى زيادة حقيقية في الأصول.
يتوجّب على الشريك سداد رصيد حسابه الجاري المدين، قبل تقديم حصته في زيادة رأس المال.
س5: قرّر الشريكان عمر ومعاذ، زيادة رأس مال شركتهما التضامنية بمبلغ (36000) دينار، وذلك باستخدام أرصدة الحسابات الآتية (5250) ديناراً جاري دائن للشريك عمر، و(6750) ديناراً جاري دائن الشريك معاذ، و(2250) ديناراً قرض للشريك معاذ، و(9000) دينار أرباح محتجزة فإذا علمت أنّ نسبة توزيع رأس المال بين الشركاء كانت (1:2) على التوالي، وأنّ الفروقات يتم تسديدها نقدا المطلوب: إثبات القيود اليومية اللازمة، لزيادة رأس مال الشركة.
