قائمة الدخل

تعد القوائم المالية المصدر الأساس لمتخذي القرارات؛ سواء الاستثمارية، أو الإدارية، أو التمويلية وغيرها، فهي تعطي التصور العام عن الوضع المالي للشركة، وتعكس جوانب مختلفة للعمليات المالية الحادثة فيها، وفي دروس هذه الوحدة سنتناول بعض من القوائم المالية للشركة المساهمة العامة، فما أنواع القوائم المالية التي تعدها الشركة المساهمة العامة؟ وما الهدف من إعداد كل منها؟ وما العناصر المكونة لهذه القوائم؟ والقيود المحاسبية المتعلقة بإعدادها؟

قائمة مالية تعرض لنا نتائج أعمال الشركة؛ من ربح أو خسارة، خلال فترة مالية معينة، سنة في العادة؛ من خلال مقابلة إيرادات الفترة المالية بالمصاريف التي أسهمت في تحقيقها، إذ تعد هذه القائمة من أهم القوائم المالية للمستخدمين، المستثمرين والدائنين بخاصة، وللتعرف إلى ذلك، نتناول الحالة الدراسية الآتية:

اجتمع مجموعة من المستثمرين الفلسطينيين، لمناقشة فكرة تأسيس شركة مساهمة عامة فلسطينية، تعنى بتقديم الاستشارات الاقتصادية والمالية، وبعد إطلاعهم على الفقرات القانونية المتعلقة بتأسيس الشركات وحوافز الاستثمار، تبين أن: نسبة ضريبة الدخل المفروضة على الدخل الخاضع للضريبة، للشركات في فلسطين 15%، باستثناء شركات الاتصالات، والشركات التي تتمتع بامتياز أو احتكار طبيعي، تبلغ النسبة فيها 20%، أما فيما يتعلق بالشركات المحلية والأجنبية المسجلة حديثاً، لممارسة الأعمال في فلسطين فتبلغ 5% لغاية خمس سنوات، تبدأ من تاريخ تحقيق الربح، بما لا يتجاوز أربع سنوات، أيهما أسبق. واتخذ القرار بتأسيس الشركة وتسجيلها، وتم طرح أسهمها للاكتتاب العام، وفقاً لأحكام قانون الشركات الفلسطيني، واتخذت الشركة من مدينة رام الله مقراً لها؛ بسبب إعاقة سلطات الاحتلال الصهيوني عن ممارسة نشاطها في العاصمة القدس، حيث باشرت الشركة عملها مع بداية عام 2018م، وتم خلال العام تقديم العديد من الخدمات الاستشارية، ولمختلف المؤسسات والشركات العاملة في السوق الفلسطيني، وتبين في نهاية العام الأول من نشاطها، أن قيمة الخدمات المقدمة للزبائن، بلغت (750000) دينار، المقبوض منها (550000) دينار، كما أظهرت السجلات المالية للشركة التفاصيل الآتية المتعلقة بمصاريفها خلال العام، مقدرة بالدينار:

• هذه المصاريف لا تشمل مصروف استهلاك الأصول الثابتة للشركة، والتي بلغت بعد الأعمال الإنتاجية، وقيم الخردة في نهاية عمرها الإنتاجي، بقسط ثابت قيمته 6000 دينار في السنة.

والمطلوب: بالتعاون مع زملائك في المجموعة، ناقش التساؤلات الآتية: س1: كم تبلغ إيرادات الشركة خلال 2018م؟ وكم يبلغ مجموع مصروفاتها قبل الضريبة؟ س2: ما الأساس المحاسبي الذي استندت عليه الشركة في الاعتراف بإيراداتها، وتسجيل مصروفاتها؟ س3: باعتقادك: كيف تم دفع مصروف قسط الاستهلاك الخاص بالأصول الثابتة للشركة؟ س4: احسب نتيجة عمل الشركة قبل الضريبة، خلال عام 2018م، دون إعداد قائمة الدخل. س5: كم تبلغ نسبة ضريبة الدخل المفروضة على الشركة في السنة الأولى من نشاطها؟ وكم يبلغ صافي دخل الشركة بعد احتساب ضريبة الدخل؛ بناءً على نسبة الضريبة هذه؟ س6: ما قيمة الحافز الضريبي الذي اكتسبته الشركة الواردة في الحالة؛ كونها شركة حديثة؟ س7: هل مبلغ الدخل (صافي الربح) الذي تم احتسابه أعلاه، هو مبلغ دقيق، أم يمثل رقماً تقديرياً؟ دلل على إجابتك من خلال الحالة.

نلاحظ، أن قائمة الدخل تعد على أساس الاستحقاق المحاسبي، الذي يتم بموجبه الاعتراف بقيمة كل الخدمات المقدمة أو البضاعة المبيعة، كإيرادات للفترة المالية، بغض النظر عن تاريخ التحصيل النقدي لهذه الإيرادات، والاعتراف أيضاً بالمصروفات وتسجيلها في الفترة التي أنفقت فيها؛ من أجل تحقيق تلك الإيرادات، بغض النظر عن وقت الدفع النقدي لها. وفيما يتعلق بمصروف الاستهلاك السنوي الخاص بالأصول غير المتداولة؛ كالأثاث والمباني والمعدات، فإنه يؤخذ بعين الاعتبار عند استخراج صافي الربح، رغم أن هذه المصروفات لا يتم دفعها مباشرة من نقدية الشركة، فهو مصروف ناتج عن توزيع القيمة التاريخية للأصل، على العمر الإنتاجي له.

• يتم استخراج نتيجة عمل الشركة من ربح أو خسارة، كما يأتي:

  الربح/الخسارة = مجموع الإيرادات الكلية - مجموع المصروفات الكلية. ⁦750000 - 605000 = 145000⁩ لذا فإن الربح هو نتيجة العمل للشركة في الحالة الدراسية السابقة، حيث يساوي (145000) دينار، قبل اقتطاع ضريبة الدخل، وعليه فإن قيمة الضريبة على الشركة بدون حافز ضريبي = (صافي الدخل قبل الضريبة × نسبة الضريبة)، وبالتالي فهي = ⁦(145000 × 15%). = 21750⁩ ديناراً.

• ولكن كون الشركة حديثة، يطبق عليها نسبة ضريبة (5%)، وبذلك فإن قيمة الضريبة عليها:

  = (صافي الدخل قبل الضريبة × نسبة الضريبة). = ⁦(145000 × 5%). = 7250⁩ ديناراً.

• وبالتالي فإن قيمة الحافز الضريبي الذي تحصل عليه الشركة = قيمة الضريبة دون حافز ضريبي - قيمة الضريبة المقتطعة فعلاً وفق القانون؛ بمعنى أن الحافز الضريبي المكتسب = 21750 - 7250

  = 14500 دينار.

لذلك فإن الشركة تحصل على حافز ضريبي بنسبة (10%)، وفق قانون تشجيع الاستثمار الفلسطيني، رقم (7) للسنة 2014م، إذا حققت ربحاً في السنوات الأربع الأولى من عملها، وبالتالي فهي لا تأخذ هذا الحافز في السنة الخامسة، أما لو خسرت الشركة في السنتين الأولى والثانية، وحققت ربحاً في السنوات التي تليها، فإنها تأخذ الحافز للثلاث سنوات المتبقية؛ أي بمعنى أنها خسرت سنة من سنوات الحافز الضريبي، وفق نص القانون.

وبشكل عام، فإن صافي الربح أو صافي الخسارة الذي تحققه الشركة، ما هو إلا رقم تقديري؛ بسبب وجود مصاريف غير نقدية؛ كمصروف الاستهلاك، المحسوب على أساس تقديري للعمر الإنتاجي للأصل، وتقدير قيمة النفاية للأصل، علاوة على تعدد طرق احتساب استهلاك هذه الأصول، ولتوضيح عملية استخراج مجمل ربح الشركة، إليك المثال الآتي:

فيما يأتي البيانات المالية لشركة القمة للتكنولوجيا المساهمة العامة المحدودة، المستخرجة من سجلاتها 31/12/2018م، والتي تتخذ من القدس عاصمة فلسطين الأبدية مقراً لها، حيث كان مجمل عملياتها من أعمال البيع والشراء (مقدرة بالدينار)، كما يأتي:

قيمة الحافز الضريبي = صافي الدخل قبل الضريبة × الفارق في نسبة الضريبة.

والمطلوب اعداد قائمة الدخل للشركة بتاريخ 31/12/2018م، وذلك من أجل الإجابة عن الأسئلة الآتية:

• أ. جد صافي مبيعات الشركة.
• ب. كم تبلغ تكلفة البضاعة المعدة للبيع؟
• ج. ما مقدار تكلفة البضاعة المبيعة؟
• د. كم يبلغ مجمل ربح الشركة؟

الحل:

نلاحظ، أنه تم طرح الخصم على المبيعات ومردوداتها من القيمة الإجمالية للمبيعات، للوصول إلى صافي المبيعات، وأن مجمل الطروحات من المبيعات بلغ (38000) دينار، وتكلفة البضاعة المشتراة هي (1084000) دينار، في حين أن تكلفة البضاعة المعدة للبيع، بلغت (1401000) دينار، وأن تكلفة البضاعة المبيعة (1063000) دينار، والتي لا بد من طرحها من صافي مبيعات الشركة، للوصول إلى مجمل ربح الشركة. إن استخراج مجمل ربح الشركة لا يكفي لإعطاء انطباع دقيق عن نتيجة عملها؛ لذا لا بد من استخراج صافي ربح الشركة، بعد إضافة المكاسب والإيرادات الأخرى، وطرح أي خسائر ومصاريف أخرى تكبدتها الشركة، ولبيان ذلك، نتناول النشاط الآتي:

إذا علمت أن مجمل ربح شركة أعالي البحار للتكنولوجيا بلغ (1187000) دينار في 31/12/2019م، وأن المصاريف الإدارية المتعلقة برواتب الموظفين في الشركة بلغت (350000) دينار، وأن مجموع استهلاك الأصول الثابتة بلغت (40000) دينار، ومصاريف المياه والكهرباء (120000) دينار، في حين بلغت المصاريف التسويقية المتعلقة بالدعاية والإعلان (55200) دينار، والديون المعدومة المتعلقة بالمبيعات الآجلة للزبائن، بلغت (12500) دينار، وعائدات الاستثمار في الأوراق المالية (12000) دينار، أما خسائر بيع أجهزة الحاسوب فبلغت (8000) دينار، والمطلوب: استخدام نموذج قائمة الدخل الجزئي، للإجابة عن الأسئلة الآتية:

• أ. جد مجموع المصاريف التشغيلية.
• ب. جد الربح التشغيلي للشركة.
• ج. احسب صافي الدخل قبل الضريبة.
• د. احسب صافي ربح الشركة.

شركة ........................ المساهمة العامة المحدودة

نلاحظ، أنه تم طرح المصاريف التشغيلية والبالغة (577700) دينار، من مجمل الربح؛ وذلك للحصول على صافي الربح التشغيلي للشركة، والبالغ (609300) دينار، إلا أن الشركة المساهمة العامة قد يكون لها استثمارات في شركات أخرى، تدر أحياناً أرباحاً تضاف إلى صافي الربح التشغيلي للشركة، أو تحملها خسائر تقلل من صافي ربحها، كما قد يكون هناك أرباح أو خسائر في الشركة، ناتجة عن بيعها بعض أصولها الثابتة، مع العلم أنه لا بد من استبعاد قيمة الضريبة المترتبة على الشركة، على ربحها خلال العام، للوصول إلى صافي نتيجة عمل الشركة بعد الضريبة، وبالتالي فإن صافي ربح الشركة بعد الضريبة لشركة أعالي البحار للتكنولوجيا، يساوي (521305) دنانير.

تختلف الشركات المساهمة العامة عن غيرها من الشركات الأخرى، من حيث إمكانية إدراج أسهمها في السوق المالية، فالإدراج: هو تسجيل الورقة المالية المصدرة (أسهم أو سندات)، وتصنيفها في جداول السوق المخصصة لذلك، وتحت شروط مالية وقانونية تفرضها عليها هيئة سوق رأس المال؛ لتنظم قبولها في جداول السوق، ولتصبح عملية تداول الورقة المالية الخاصة بالشركة المدرجة، متاحة من خلال السوق؛ بيعاً وشراء، ولتوضيح ذلك، نتناول الحالة الدراسية الآتية:

هيئة سوق رأس المال: هي شخصية اعتبارية مستقلة مالياً وإدارياً، تعنى بأعمال الرقابة والترخيص على جميع العمليات المتعلقة بقطاع الأوراق المالية. حالة دراسية (2): تحويل شركة كنعان التجارية المساهمة المحدودة تأسست شركة كنعان التجارية عام 2012م، كشركة مساهمة خاصة، في مدينة بيت لحم، لتعمل على إدارة سلسلة مراكز حديثة؛ للتسوق في مختلف المدن الفلسطينية، وباشرت الشركة أعمالها عبر افتتاح مراكز تسوق ذات أقسام متعددة، تلبي مختلف احتياجات المواطن الفلسطيني، وكان من ضمن أقسامها الرئيسة، قسم متخصص لبيع الأجهزة الإلكترونية، وبعد خمسة أعوام من العمل المتواصل، حققت الشركة خلالها أرباحاً مجزية، تم على إثرها اتخاذ قرار بتحويلها إلى شركة مساهمة عامة، تم إدراج أسهمها في بورصة فلسطين للأوراق المالية، بعد استكمالها الإجراءات الضرورية للتحويل والإدراج؛ ما نتج عنه زيادة الطلب على أسهم الشركة، فأدى إلى تحقيقها أرباحاً إضافية ساعدت على زيادة أرباحها لتبلغ (3) مليون دينار قبل الضريبة، علماً بأن نسبة ضريبة الدخل المستحقة على هذه الشركة، وفق قانون الضريبة الفلسطيني تبلغ 15%، وأن جميع أسهم الشركة البالغة مليون سهم، هي أسهم عادية.

والمطلوب، الإجابة عن التساؤلات الآتية: س1: هل يحق لأي شركة إدراج أسهمها في السوق المالية؟ س2: كيف يتم حساب نصيب السهم العادي من صافي الدخل؟ س3: احسب نصيب السهم العادي للشركة من صافي الدخل الذي حققته. س4: ما علاقة إدراج أسهم الشركة المساهمة العامة، بالقوائم المالية للشركة؟

يتطلب إدراج أسهم الشركات المساهمة العامة، الالتزام بدرجة عالية من الشفافية، والإفصاح المنتظم عن الأحداث الجوهرية في الشركة، علماً بأن شروط الإدراج قد تتضمن ما يأتي:

• زيادة رأس المال إلى حد معين يطلبه القانون.
• أن يكون رأس مال الشركة مدفوعاً بالكامل.
• أن تكون الشركة ممارسة لنشاطها فعلاً، لمدة لا تقل عن سنتين.

حيث تقوم الشركة المساهمة العامة، بنشر قوائمها المالية بما فيها قائمة الدخل في الصحف المحلية؛ لاطلاع الجمهور عليها، وهذا لا يعني أن تفصح الشركة عن جميع أسرار العمل فيها؛ إذ إن ذلك قد يؤثر سلباً على مركزها التنافسي في السوق.

ولكي نستخرج نصيب السهم العادي الواحد من أرباح الشركة، نقوم بقسمة صافي أرباح الشركة بعد الضريبة، التي أظهرتها قائمة دخل لسنة ما، على عدد الأسهم العادية المكونة لرأسمالها؛ لذا فإن نصيب السهم الواحد من الربح = صافي أرباح الشركة بعد الضريبة ÷ عدد الأسهم العادية المكونة لرأسمالها، وهو في نشاطنا السابق = 2550000 دينار ÷ (1) مليون سهم = 2.55 دينار/ للسهم. تنبيه !!!:

• يتمتع السهم الممتاز، باعتباره حصة في رأس المال، بأولوية في الحصول على عائد ثابت من توزيعات أرباح الشركة، تحسب نسبة مئوية من قيمته الاسمية، وكذلك عند تصفية الشركة.
• الربح المعد للتوزيع على الأسهم العادية، هو صافي الربح بعد الضريبة، مطروحاً منه مجموع الأرباح الموزعة على الأسهم الممتازة في الشركة.

مثال (2): شركة مساهمة عامة، نصيب السهم الواحد العادي فيها يساوي (س) دينار، وبلغ عدد أسهم رأس المال (10) مليون سهم؛ منها (80%) أسهم عادية، بقيمة اسمية (1) دينار للسهم، والباقي أسهم ممتازة، كل منها يحمل نسبة توزيع أرباح (8%) من قيمته الاسمية، حيث بلغ نصيب السهم الممتاز الواحد من التوزيعات (0.4) دينار، في حين بلغ صافي ربح الشركة بعد الضريبة (6) مليون دينار، علماً بأن نسبة الضريبة على الشركات المساهمة (15%) من صافي الربح. المطلوب: جد ما يأتي:

• أ. كم تبلغ القيمة الاسمية للسهم الممتاز الواحد؟
• ب. ما مجموع القيمة الاسمية للأسهم الممتازة المصدرة؟
• ج. كم تبلغ قيمة توزيعات الأسهم العادية من الأرباح؟ على افتراض أن كل الأرباح السنوية المتحققة يتم توزيعها.
• د. كم يبلغ نصيب السهم العادي الواحد من الأرباح؟

• القيمة الاسمية للسهم الممتاز = نصيب السهم من توزيعات الأرباح ÷ نسبة التوزيع للسهم.

  = ⁦0.4 ÷ 0.08 = 5⁩ دنانير.

• القيمة الاسمية للأسهم الممتازة = القيمة الاسمية للسهم الممتاز × عدد الأسهم الممتازة.

  = 5 دنانير × (⁦0.2 × 10000000⁩ سهم). = 5 دنانير × 2000000 سهم. = 10000000 دينار. قيمة توزيعات الأسهم العادية من أرباح الشركة = صافي ربح الشركة بعد الضريبة - قيمة توزيعات الأسهم الممتازة؛ لذا فإن قيمة التوزيعات، هي: = (6000000 دينار - (2000000 سهم × 5 دنانير × ⁦0.08)). = 6000000⁩ دينار - 800000 دينار. = 5200000 دينار.

• نصيب السهم العادي من الأرباح = الأرباح المعدة للتوزيع على الأسهم العادية ÷ عدد الأسهم العادية.

  = 5200000 دينار ÷ 8000000 سهم. = 0.65 دينار.

توزيعات الأرباح الكلية في الشركة = توزيعات الأرباح على الأسهم الممتازة + توزيعات الأرباح على الأسهم العادية، في حال توزيع الأرباح بالكامل، وعدم احتجاز الشركة لأي جزء من الأرب.

س1: ضع دائرة حول رمز الإجابة الصحيحة، لكل مما يأتي:

1. ماذا يطلق على المجموع الناتج عن جمع بضاعة أول المدة، وتكلفة البضاعة المشتراة في الشركة؟

• أ. تكلفة البضاعة المبيعة.
• ب. صافي المشتريات.
• ج. مجمل الربح.
• د. تكلفة البضاعة المعدة للبيع.

2. إذا علمت أن نصيب السهم العادي من الربح لشركة مساهمة عامة، يساوي (4) دنانير، وبلغ عدد أسهم رأس المال (2400000) سهم؛ منها (10%) أسهم ممتازة، فكم يبلغ صافي ربح الشركة المعد للتوزيع على الأسهم العادية؟

• أ. 8640000 دينار.
• ب. 9600000 دينار.
• ج. 600000 دينار.
• د. 2160000 دينار.

3. إذا علمت أن نصيب السهم العادي من الربح لشركة مساهمة عامة، يساوي (1.5) دينار، وبلغ عدد أسهم رأس المال (4.5) مليون سهم؛ منها (20%) أسهم ممتازة، وبلغ نصيب السهم الممتاز من الأرباح (2) دينار، فكم يبلغ صافي ربح الشركة بعد الضريبة؟

• أ. 15750000 دينار.
• ب. 1800000 دينار.
• ج. 7200000 دينار.
• د. 5400000 دينار.

4. بلغ صافي دخل شركة قبل الضريبة في السنة الثانية من عملها (200000) دينار، تعمل في ظل قانون ضريبة 15% على دخول الشركات، علماً أنه ينطبق عليها قانون تشجيع الاستثمار الفلسطيني، فما قيمة الحافز الضريبي للشركة؟

• أ. 10000 دينار.
• ب. 30000 دينار.
• ج. 20000 دينار.
• د. 3000 دينار.

س2: عرف كلاً مما يأتي: - هيئة سوق رأس المال. - الربح التشغيلي. - السهم الممتاز. س3: علل: تعد قائمة الدخل من أهم القوائم المالية في الشركة المساهمة العامة. س4: الأرصدة الآتية مستخرجة من سجلات شركة أم الفحم لصناعة الحديد والصلب، كما هي في 31/12/2018م، (المبالغ مقدرة بالدينار):

فإذا علمت أن بضاعة آخر المدة (وفق السوق أو التكلفة أيهما أقل)، قدرت بقيمة 220000 دينار، والمطلوب:

• أ. جد صافي مبيعات الشركة عن عام 2018م.
• ب. احسب تكلفة البضاعة المبيعة في عام 2018م.
• ج. كم يبلغ مجمل ربح الشركة لعام 2018م؟

  س5: إليك الأرصدة المستخرجة من دفاتر شركة الاتفاق للصناعات البلاستيكية، المساهمة العامة المحدودة، كما هي بتاريخ 31/12/2018م (المبالغ مقدرة بالدينار):

فإذا علمت أن عدد الأسهم العادية بلغ (750000) سهماً، المطلوب: أجب عن الأسئلة الآتية:

• أ. إعداد قائمة الدخل، عن المدة المنتهية بتاريخ 31/12/2018م.
• ب. جد نصيب السهم العادي من الأرباح.

س6: حققت شركة الاستقلال المساهمة العامة المحدودة، العاملة في مجال إنتاج المياه المعدنية في مدينة القمر، في عام 2018م، صافي دخل (1600000) دينار قبل الضريبة، وكان عدد أسهم رأس المال فيها (2) مليون سهم عادي، بقيمة اسمية (1) دينار للسهم العادي، و(0.5) مليون سهم ممتاز، كل منها يحمل نسبة توزيع أرباح (12%) من قيمته الاسمية، البالغة (6) دنانير وأن نسبة الضريبة التي تخضع لها الشركة هي 15%، وقررت إدارة الشركة احتجاز أرباح بنسبة (10%) من الربح المعد للتوزيع، وتوزيع المتبقي على حملة الأسهم. المطلوب: أجب عن الأسئلة الآتية:

• أ. احسب قيمة الأرباح التي قررت الشركة احتجازها.
• ب. جد قيمة الأرباح المعدة للتوزيع.
• ج. كم يبلغ نصيب السهم الممتاز الواحد، من توزيعات الأرباح؟
• د. كم يبلغ نصيب السهم العادي الواحد، من توزيعات الأرباح؟